Возврат излишне взысканных и излишне уплаченных налогов и сборов

В ст. 35 Конституции РФ гарантируется охрана имущества всех видов и указывается, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения. И наконец, ст. 57 Конституции РФ гласит, что каждый должен платить только законно установленные налоги и сборы.

На этих двух конституционных положениях и строится основная концепция возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов.

Конкретный порядок зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей установлен статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской  федерации.

Излишне уплаченными являются налоги, которые хозяйствующий субъект уплатил добровольно – по собственной ошибке, либо по указанию налогового чиновника.

Излишне взысканными являются налоги, которые списаны налоговым органом с банковского счета налогоплательщика принудительно (в безакцептном  порядке).

Способы защиты прав налогоплательщиков, которые сами переплатили налоги и тех, у кого денежные средства были списаны принудительно – мало чем отличаются.

Разница состоит в  следующем.

При добровольной переплате обращение в суд в порядке искового производства возможно лишь при пропуске трехлетнего срока для обращения в налоговый орган. Естественно, чтобы не ждать 3 года, необходимо вначале обратиться с заявлением о возврате в налоговый орган и обжаловать отказ (бездействие) в административном  порядке.

В случае принудительного списания налога (которое всегда производится по решению налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки) налогоплательщики перед обращением в суд должны сначала обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган, а лишь потом в суд в порядке административного производства (через обжалование действия (бездействия)).

В случае пропуска трехмесячного срока на обжалование нужно обратиться в суд в порядке искового производства с той лишь разницей, что обязанность по доказыванию незаконности действий налогового органа ложится на  налогоплательщика-истца.

Существуют два способа возврата налога в судебном порядке.

1. Подача заявления в суд об обжаловании решений налогового органа об отказе в зачете (возврате) денежных сумм либо обжаловании бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии соответствующего решения. Подается в суд в течение 3-х месяцев с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В этом случае заявление рассматривается в порядке так называемого административного судопроизводства, что дает налогоплательщику неоспоримое процессуальное преимущество — обязанность доказывать правомерность своих действий целиком ложится на налоговый орган;
2. Подача заявления в суд о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей (для излишне уплаченных платежей — в случае пропуска срока для обращения в налоговый орган, для излишне взысканных платежей — как альтернатива обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган). Подается в суд в течение 3-х лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот способ применяется, тогда, когда пропущен трехмесячный срок на обжалование решения налогового органа по налоговой проверке либо трехмесячный срок на обжалование отказа (бездействия) по  возмещению добровольно уплаченного налога.

В отношении возврата излишне взысканных НДС и акцизов с товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, действуют правила возврата таможенных платежей, установленные таможенным законодательством (гл. 33 Таможенного кодекса РФ).

В соответствии со ст. 355 Таможенного кодекса РФ, излишне взысканные суммы таможенных платежей (в том числе НДС и акцизов) подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Наиболее часто таможенные платежи необоснованно взыскиваются в результате корректировке таможенной стоимости. Корректировка применяется тогда, когда таможенный орган отказывается применять метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, и вместо него применяет резервный метод,  установленный ст.24 Закона «О таможенном тарифе» на основе стоимости сделки с однородными товарами.

Несмотря на то, что законом предусмотрен добровольный (внесудебный) порядок возврата как налоговых, так и таможенных платежей, практического значения он не имеет. Иными словами, государство ничего добровольно не возвращает.

Мы предлагаем нашим клиентам эффективные механизмы судебного возврата налоговых и таможенных платежей, которые успешно применяются нашими юристами на протяжении многих лет.